后續(xù)審計始于被審計對象對審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)和建議作出的書面回復(fù)。出于維護自身利益，被審計對象可能對審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議未能作出全面、正確的反映。因此，實施后續(xù)審計前，內(nèi)審人員應(yīng)認真分析和評價被審對象的審計回復(fù)，重點關(guān)注審計回復(fù)不完整、不充分、理解有誤或存有異議、尚未采取糾正措施的說明等情況，充分了解其是否針對審計報告提出的問題進行了現(xiàn)象和原因的分析，是否對存在的問題已經(jīng)采取和將要采取措施，確認哪些問題應(yīng)與被審計對象探討或澄清，哪些問題可作為后續(xù)審計問題的一部分，哪些問題需要進一步作現(xiàn)場核查。在全面了解情況的基礎(chǔ)上，確定審計思路和重點，掌握主動權(quán)，有針對性地開展后續(xù)審計工作。
�。ǘ┖侠泶_定后續(xù)審計的時間
后續(xù)審計是針對被審計對象落實審計建議的整改情況開展的，如果實施后續(xù)審計的時間過早，審計建議還沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用；時間過晚，不能起到及時督促被審計對象執(zhí)行審計決定的作用。應(yīng)根據(jù)審計決定、審計建議的具體情況，確定實施后續(xù)審計的時間。合理安排審計時間是保證后續(xù)審計質(zhì)量的關(guān)鍵。根據(jù)實踐經(jīng)驗，內(nèi)審部門在出具審計報告后半年到一年的時間內(nèi)實施后續(xù)審計會取得事半功倍的審計效果。一方面可以給被審計對象留有充足的時間落實糾正措施；另一方面，如果被審計對象沒有采取整改措施，或整改措施不符合要求，后續(xù)審計可以及時發(fā)現(xiàn)，進一步督促其整改，降低風(fēng)險隱患，保證審計工作質(zhì)量。
（三）正確界定后續(xù)審計的審計期
后續(xù)審計雖然是檢查被審計對象落實審計結(jié)論和處理決定的情況，但審計實踐中為了提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，絕不能僅憑處理決定和整改情況搞簡單的按圖索驥和對號入座，而應(yīng)依據(jù)問題性質(zhì)確定后續(xù)審計期限，把存在的問題放在新的審計期限內(nèi)來驗證其整改情況，考核審計效果。這是因為：第一，整改本身需要一個過程，況且有些問題不是作為個體存在的，而是作為一種現(xiàn)象存在的，只有經(jīng)過一段時間的審計驗證才能評價這一現(xiàn)象的整改效果；第二，后續(xù)審計不應(yīng)只局限于對已存在問題的整改情況作出評價，還應(yīng)查找新的審計發(fā)現(xiàn)，以鞏固審計成果，防范審計風(fēng)險，進一步完善內(nèi)控管理。這在客觀上也需要確定一個新的審計期限才能實現(xiàn)。
�。ㄋ模┖罄m(xù)審計要把握重點，突出質(zhì)量
1、后續(xù)審計應(yīng)突出對未整改問題的審計力度，并恰當分析未整改的原因，評估整改的效果和未整改的風(fēng)險程度，尋求進一步整改的可能和措施，不能搞成撒大網(wǎng)、面面俱到式的審計。審計過程中，對主觀原因造成如規(guī)章制度和內(nèi)部控制措施不健全、會計核算錯誤等原因未整改的應(yīng)明確責(zé)任，限期整改；有些問題是由于客觀原因及深層次歷史原因造成，多年來積聚的矛盾和問題在短期內(nèi)整改有難度，應(yīng)客觀分析，并提出切合實際的處理建議。
2、后續(xù)審計應(yīng)著眼于內(nèi)部控制的充分性、有效性的審計，更多地關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點部位。重點檢查主要業(yè)務(wù)部門和核心業(yè)務(wù)，抓住各業(yè)務(wù)門類的風(fēng)險點，查深查透，使其存在的問題得以及時發(fā)現(xiàn)、揭霹、處理和糾正，及時制止各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
3、后續(xù)審計應(yīng)注意有無隱瞞行為或漏審、錯審情況，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。隱瞞行為或漏審、錯審等影響審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險的情況在實際工作中時有發(fā)生，甚至在一定時間內(nèi)難以避免，后續(xù)審計中要實事求是地對待和解決這些問題。對于因隱瞞報表資料等行為造成錯審或漏審現(xiàn)象的，必須追究被審計對象責(zé)任，嚴肅審計紀律，重新核實，更改審計結(jié)論；對于因?qū)徲嬋藛T業(yè)務(wù)水平等主觀原因造成錯審的，必須及時作出修正，并向被審計對象說明情況，同時應(yīng)對相關(guān)的審計人員給予警示或必要的責(zé)任追究，以增強責(zé)任意識和審計風(fēng)險意識。
�。ㄎ澹┱晢栴}，做好后續(xù)審計評價
后續(xù)審計主要是針對整改情況進行的確認性審計，能夠有效地反映當前業(yè)務(wù)及內(nèi)部管理的現(xiàn)狀，因此后續(xù)審計的評價就顯得格外重要。審計的組織者必須正確認定問題的性質(zhì)，客觀作出審計評價。一是要正確區(qū)分已整改的問題和未整改的問題，并具體分析，區(qū)別對待。二是對整改情況量化考核，分別計算各部門的整改率，進而確定全行的整改率，通過定性分析和定量分析相結(jié)合，作出恰如其分的評價。三是對新發(fā)現(xiàn)的問題進行客觀評價。新發(fā)現(xiàn)的問題并不完全是后續(xù)審計期間出現(xiàn)的問題，有的是上次審計應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)延續(xù)至今的問題，在本次審計得到認證。四是要規(guī)范審計評價的定性和表述。后續(xù)審計應(yīng)嚴格按照“內(nèi)審評價辦法”的規(guī)定，對問題性質(zhì)作出分類，此外還要規(guī)范審計評價的表述。
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